本稿では, 保険会計において, 重要な論点と考えられる負債の評価について検討を行う。まず, 保険負債の収入額評価と支出額評価について, それぞれが意味するところを論ずる。つぎに, この収入額・支出額評価という軸に, 現在までの取引額・将来の取引額という軸を交差させることで, 保険負債を, 現在の元手, 将来の支払義務, 将来の元手, そして現在の支払義務の4つに類型化し, 各類型に属する評価について考察する。また, 見積りの変更が生じ, それを評価に反映させる場合になされる会計処理についても検討する。そして, 本稿の最後では, 各評価に基づくと, どのようなB/S とP/L がそれぞれ作成されるのかということを, 主に事前計算と事後計算という観点から, 整理する。
本稿には, 3つの意義があると思われる。第1に, 保険負債の性質を2つの軸を用いることによって4つに類型化し, 各類型にはどのような評価が該当するのかということについて詳細に検討した点である。第2に, 各類型に属する評価に係る会計処理について, 会計構造等の観点から検討を加え, 最終的には, 各評価において作成されるB/S とP/L の特徴を, 事前計算と事後計算という観点から示した点である。そして, 第3に, 伝統的な保険数学における収支相等の原則を会計の視点から捉えた, 収収相等の原則によって, 現在の元手の評価に関する会計処理を検討した点である。
In this paper, I analyze the insurance liabilities in terms of whether they are valued by cash in flow basis or cash out flow basis as well as whether they are valued by the amount of the transactions that have occurred or will occur.
This analysis leads us to categorize the valuation of the insurance liabilities into four types.
Then, I move on to discuss the accounting in each type from two perspectives: one is whether the accounting structure is balance sheet equation or capital equation, and the other is whether the accounting is ex-ante or ex-post.
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